ОДИТИ, ВЪНШНИ

Одитът е систематичен процес за обективно получаване и оценка на счетоводните отчети или финансовите записи на държавно, бизнес или друго образувание. Докато някои бизнеси разчитат на одити, извършени от служители - те се наричат вътрешни одити - други използват външни или независими одитори, за да се справят с тази задача (някои фирми разчитат на двата вида одити в някаква комбинация).

Външните одитори са упълномощени от закона да проверяват и публично дават становище относно надеждността на корпоративните финансови отчети. Денис Епългейт описва историята на външните одити в статия, публикувана в списанието Вътрешен одитор както следва. „Американският конгрес оформи външната одиторска професия и създаде своята основна одиторска цел с приемането на Закона за ценните книжа от 1933 г. и Закона за борсите с ценни книжа от 1934 г. Това комбинирано законодателство изисква независим финансов одит на всички фирми, чийто капиталов капитал се купува и продава в отворени пазари. Целта му отчасти е да гарантира, че финансовото състояние и резултатите от дейността на публично търгуваните компании са представени и оповестени по справедлив начин. “ Фирмите, които не са задължени по закон да извършват външни одити, често сключват договор за такива счетоводни услуги. Например по-малките фирми, които нямат ресурси или склонност да поддържат системи за вътрешен одит, често ще извършват редовни външни одити като вид защита срещу грешки или измами.

Основната цел на външния одит е да се определи степента, в която организацията се придържа към управленските политики, процедури и изисквания. Независимият или външният одитор не е служител на организацията. Той или тя извършва проверка с цел да издаде доклад, съдържащ становище относно финансовите отчети на клиента. Атестиращата функция на външния одит се отнася до изразяването на мнение от одитора относно финансовите отчети на компанията. Типичният независим одит води до атестация относно справедливостта и надеждността на отчетите. Това се съобщава на длъжностните лица на одитираното лице под формата на писмен доклад, придружаващ изявленията (понякога може да се поиска и устно представяне на констатациите). По време на одиторско проучване външният одитор също се запознава добре с достойнствата и недостатъците на счетоводните процедури на клиента. В резултат на това окончателният доклад на одитора пред ръководството често включва препоръки относно методологии за подобряване на съществуващия вътрешен контрол.

Основните видове одити, извършвани от външни одитори, включват одит на финансовите отчети, оперативен одит и одит за съответствие. Одитът на финансовия отчет (или одит на атестата) изследва финансовите отчети, записите и свързаните с тях операции, за да се установи спазването на общоприетите счетоводни принципи. Оперативният одит изследва дейностите на организацията, за да оцени резултатите и да разработи препоръки за подобрения или по-нататъшни действия. Одиторите извършват задължителни одити, които се извършват, за да се съобразят с изискванията на ръководен орган, като федерално, щатско или градско правителство или агенция. Одитът за съответствие има за цел определянето дали организацията спазва установени процедури или правила.

Правилата, които трябва да се спазват от публично търгуваните компании, се промениха през 2002 г. с приемането на Закона за Сарбейнс-Оксли. Този акт се случи след подаването на фалит от Enron през 2001 г. и последващите разкрития за измамни счетоводни практики в компанията. Enron беше само първият в поредица от известни фалити. Сериозни твърдения за счетоводна измама последваха и се разпространиха отвъд фалиралите фирми до техните счетоводни фирми. Законодателят действа бързо, за да укрепи изискванията за финансова отчетност и да спре спада на доверието в резултат на вълната от фалити.

Законът Sarbanes-Oxley е широкообхватен и сложен закон, който налага сериозни изисквания за докладване на всички публично търгувани компании. Спазването на изискванията на този закон увеличи натовареността на одиторските фирми. По-специално, раздел 404 от Закона за Сарбейнс-Оксли изисква годишният отчет на компанията да включва официално изготвяне от ръководството за ефективността на вътрешния контрол на компанията. Разделът също така изисква външните одитори да удостоверят доклада на ръководството относно вътрешния контрол. Необходим е външен одит, за да се удостовери доклада за управление.

НЕЗАВИСИМИ ОДИТОРСКИ СТАНДАРТИ

Процесът на одит се основава на стандарти, концепции, процедури и практики на отчитане, които се налагат предимно от Американския институт на дипломираните експерт-счетоводители (AICPA). Процесът на одит разчита на доказателства, анализи, конвенции и информирана професионална преценка. Общите стандарти са кратки изявления, свързани с такива въпроси като обучение, независимост и професионални грижи. Общите стандарти на AICPA декларират, че:

Външните одити следва да се извършват от лице или лица, които имат подходящо техническо обучение и опит като одитор.
Одиторът или одиторите поддържат пълна независимост по всички въпроси, свързани с възлагането.
Независимият одитор или одиторите трябва да се уверят, че всички аспекти на проверката и подготовката на одиторския доклад се извършват с висок стандарт на професионализъм.

Стандартите за работа на място осигуряват основни стандарти за планиране, които да се следват по време на одитите. Стандартите на AICPA за работа на терен предвиждат, че:

Работата трябва да бъде адекватно планирана, а асистентите, ако има такива, да бъдат правилно наблюдавани.
Независимите одитори ще извършат правилно проучване и оценка на съществуващия вътрешен контрол, за да определят тяхната надеждност и годност за провеждане на всички необходими одиторски процедури.
Външните одитори ще се уверят, че са в състояние да прегледат всички съответни доказателствени материали, независимо дали са получени чрез проверка, наблюдение, запитвания или потвърждение, така че да могат да формират информирано и разумно становище относно качеството на разглеждания финансов отчет.

Стандартите за докладване описват одиторските стандарти, свързани с одиторския доклад и неговите изисквания. Стандартите за отчитане на AICPA предвиждат одиторът да посочи дали разгледаните финансови отчети са представени в съответствие с общоприетите счетоводни принципи; дали тези принципи са били последователно спазвани през текущия период по отношение на предходния период; и дали информационните оповестявания към финансовите отчети са били адекватни. И накрая, докладът на външния одитор трябва да включва 1) становище относно разгледаните финансови отчети / записи, или 2) отказ от становище, което обикновено се включва в случаи, когато по една или друга причина одиторът не може да представи становище за състоянието на регистрите на бизнеса.

ВЪНШНИЯТ ПРОЦЕС НА ОДИТ

Независимият одитор обикновено пристъпва към одит съгласно определен процес с три стъпки: планиране, събиране на доказателства и издаване на доклад.

При планирането на одитора одиторът разработва одиторска програма, която идентифицира и планира одиторски процедури, които трябва да бъдат извършени, за да се получат доказателствата. Одиторските доказателства са доказателства, получени в подкрепа на заключенията на одита. Одиторските процедури включват онези дейности, предприети от одитора за получаване на доказателства. Процедурите за събиране на доказателства включват наблюдение, потвърждение, изчисления, анализ, проучване, проверка и сравнение. Одиторската пътека е хронологичен запис на икономически събития или транзакции, преживени от дадена организация. Одиторската пътека дава възможност на одитора да оцени силните и слабите страни на вътрешния контрол, системния дизайн и фирмените политики и процедури.

Одиторският доклад

Докладът за независимия одит представя констатациите на независимия одитор относно финансовите отчети на бизнеса и тяхното ниво на съответствие с общоприетите счетоводни принципи. Извършва се проверка, за да се потвърди, че представянията за период от години са последователни. Честното представяне на финансовите отчети обикновено се разбира от счетоводителите, за да се посочи дали счетоводните принципи, използвани в отчетите, имат обща приемливост. Това включва такива неща като 1) счетоводните принципи са подходящи в конкретните обстоятелства; 2) финансовите отчети са изготвени, за да могат да се използват, разбират и тълкуват; 3) информацията, представена във финансовите отчети, е класифицирана и обобщена по разумен начин; и 4) финансовите отчети отразяват основните събития и транзакции по начин, който представя точен портрет на финансовите операции и паричните потоци в разумни и практически граници.

Неквалифицираният доклад на одитора съдържа три параграфа. The уводна Параграфът идентифицира одитираните финансови отчети, заявява, че ръководството е отговорно за тези отчети и твърди, че одиторът е отговорен за изразяването на мнение по тях. The обхват Параграфът описва какво е направил одиторът и конкретно заявява, че одиторът е проучил финансовите отчети в съответствие с общоприетите одиторски стандарти и е извършил подходящи тестове. The мнение параграф изразява мнението на одитора (или официално обявява липсата му на мнение и защо) относно това дали отчетите са в съответствие с общоприетите счетоводни принципи.

Различните одиторски становища се определят от Съвета за стандарти за одит на AICPA, както следва:

Мнение без квалификация - Това становище означава, че всички материали са били предоставени, установено е, че са в ред и отговарят на всички изисквания за одит. Това е най-благоприятното мнение, което може да бъде дадено от външен одитор относно операциите и записите на компанията.
Добавен е обяснителен език - обстоятелствата може да изискват от одитора да добави пояснителен параграф (или друг обяснителен език) към своя доклад. Когато това е направено, становището е предшествано от термина, добавен е обяснителен език.
Квалифицирано становище - Този тип становище се използва за случаи, в които повечето финансови материали на компанията са били в ред, с изключение на определена сметка или транзакция.
Неблагоприятно мнение - Неблагоприятното становище гласи, че финансовите отчети не представляват точно или напълно финансовото състояние на компанията, резултатите от операциите или паричните потоци в съответствие с общоприетите счетоводни принципи. Подобно мнение очевидно не е добра новина за одитирания бизнес.
Отказ от становище - Отказът от становище гласи, че одиторът не изразява становище по финансовите отчети, обикновено защото той или тя смята, че дружеството не е предоставило достатъчно информация. Отново това становище хвърля неблагоприятна светлина върху одитирания бизнес.

Справедливото представяне на финансовите отчети не означава, че отчетите са устойчиви на измами. Независимият одитор носи отговорността да търси грешки или нередности в рамките на признатите ограничения на одитния процес. Инвеститорите трябва да проучат одиторския доклад за цитиране на проблеми като нарушения на споразумението за дълг или нерешени дела. Препратките за действаща загриженост могат да предполагат, че компанията може да не е в състояние да оцелее като функционираща операция. Ако в отчета се появи изявление „с изключение на“, инвеститорът трябва да разбере, че в отчетите има определени проблеми или отклонения от общоприетите счетоводни принципи и че тези проблеми могат да поставят под въпрос дали отчетите представят справедливо финансовото състояние на компанията. Тези отчети обикновено изискват от компанията да разреши проблема или по някакъв начин да направи счетоводното третиране приемливо.

ЗАКРИВАНЕ НА ИЗМАМА

Откриването на потенциално измамно водене на финансови записи и отчитане е едно от централните такси на външния одитор. Според Измамно финансово отчитане, 1987—1997 , проучване, публикувано от Комитета на спонсориращите организации на комисията по Treadway, повечето компании, обвинени във финансови измами от Комисията за ценни книжа и борси (SEC), отчитат далеч по-малко от $ 100 милиона активи и приходи през годината, предшестваща измамата. Не е изненадващо, че измамите се появяват най-често в компаниите в условията на финансов стрес и се извършват най-често от ръководители или мениджъри от най-високо ниво. Според проучването, повече от 50 процента от измамни действия, разкрити от SEC, включват надценяване на приходите чрез записване на приходите преждевременно или фиктивно.

Бет ловец на глави загуба на тегло

Както отбелязват авторите на изследването, Марк Бийсли, Джоузеф Карчело и Дана Хермансън Стратегически финанси , измамни техники в тази област включват фалшиви продажби, записване на приходи преди да бъдат изпълнени всички условия, записване на условни продажби, неправилно прекъсване на транзакции в края на периода, неправилно използване на процента на завършеност, неоторизирани пратки и записване на продажбите на пратки като завършени продажби. В допълнение, много фирми надценяват стойностите на активите като запаси, вземания, имущество, оборудване, инвестиции и патентни сметки. Други видове измами, описани подробно в проучването, включват присвояване на активи (12 процента от таксуваните компании) и занижаване на пасивите и разходите (18 процента).

Случайните отклонения почти винаги се откриват при одитите. Но тези грешки не трябва да се бъркат с измамна дейност. Грешки могат да възникнат по всяко време и на всяко място с непредсказуеми ефекти върху финансовия отчет. От друга страна, измамата е умишлена и често е по-трудна за откриване, отколкото грешки. Част от работата на външен одитор е да разпознава, когато условията показват потенциално по-високи рискове от измами на служители или ръководство, и след това да увеличи съответния контрол на всички записи.

РАБОТА С ВЪНШНИ ОДИТОРИ

Експертите настояват собствениците на фирми да установят активни работни взаимоотношения с външни одитори. За да постигнат това, компаниите трябва да се уверят, че те:

Изберете одиторска фирма с опит в техния бранш и доказан опит.
Създаване и поддържане на ефективни системи за водене на записи, за да се улесни задачата на одитора.
Уверете се, че собствениците, ръководителите и мениджърите познават основите на изискванията за финансова отчетност.
Установете ефективни линии за комуникация и работни процеси между външни одитори и вътрешни одитори (ако има такива).
Признайте стойността, която външните одитори могат да имат като обективни рецензенти на съществуващи и предложени оперативни процеси.
Съсредоточете се върху областите с висок риск, като например нивата на запасите.
Фокусирайте се върху периоди на промяна и разширяване, като преход към публична собственост или разширяване на нови пазари.
Изградете ефективен одитен комитет, който може да предостави убедителен финансов и оперативен анализ въз основа на резултатите от одита.

СЧЕТОВОДНИ ФИРМИ И КОНСУЛТАНТСКИ УСЛУГИ

През 80-те и 90-те години се наблюдава увеличаване на видовете услуги, предлагани от счетоводните фирми. Ситуацията стана толкова преобладаваща, че според статия по темата в Вътрешен одитор , 307 от 500 компании на Standard & Poor's плащат на своите одиторски фирми средно почти три пъти повече такси за неревизионни услуги, отколкото за самия одит. Много анализатори смятат, че произтичащият от това конфликт на интереси е поне частично отговорен за обрива на фалити на големи корпорации, настъпил в началото на 2000-те. Колко важно е било сътрудничеството на счетоводната фирма в счетоводните измами в началото на 2000-те години, все още не е напълно определено. Приемането на Закона на Сарбейнс-Оксли през 2002 г. обаче въведе засилени ограничения върху консултантските услуги, които счетоводна къща може да предложи на клиентите, за които извършва одити.

БИБЛИОГРАФИЯ

Бийзли, Марк С., Джоузеф В. Карчело и Дана Р. Хермансън. 'Просто кажи не.' Стратегически финанси . Май 1999 г.

Хейк, Ерик Р. „Финансова илюзия: отчитане на печалбите в един свят на Enron“. Списание за икономически въпроси . Септември 2005 г.

Пърлман, Лора. 'Те могат да имат остатъците.' Корпоративен съветник . Юли 2001 г.

Пила, Даниел Дж. Решителят на проблеми на IRS . HarperCollins, 2004.

Рийд, А. „Компаниите плащат повече за услуги, които не се извършват“. Вътрешен одитор . Юни 2001 г.

Райнщайн, Алън и Грегъри А. Курсен. „Отчитане на риска от измама: Разбиране на новите изисквания на одитора.“ Национален счетоводител . Март-април 1999г.

Yee, Ho Siew, „Счетоводните измами се увеличават в световен мащаб“. Бизнес време . 14 декември 2005 г.